При́нцип «ви́тягнутої руки́» (також відомий як принцип «на відстані витягнутої руки»Крухмальов С., Курілов Є. «Принцип на відстані витягнутої руки» — основний стандарт контролю за трансфертним ціноутворенням / Сергій Крухмальов, Євген Курілов // Вісник. Офіційно про податки. — 2013. — № 41, 1 листопада. — Переглянуто 11 квітня 2021. , з Податкова система: Навчальний посібник / [Волохова І. С., Дубовик О. Ю., Слатвінська М. О. та ін.]; за заг. ред. І. С. Волохової, О. Ю. Дубовик. — Харків : Видавництво «Діса плюс», 2019. — 402 с. — С. 190. ) — принцип, за яким прибуток, оподатковуваний податком на прибуток, у контрольованих у розумінні трансфертного ціноутворення операціях або за аналогією з ними в операціях через постійні представництваCommentary on Article 7 // Model Tax Convention on Income and on Capital 2017 (Full Version) / OECD. — Paris : OECD Publishing, 2019. — P. C(7)-9. відповідає цьому принципу, якщо умови зазначених операцій, зокрема їх ціна, не відрізняються від умов, що застосовуються між непов'язаними особами у співставних неконтрольованих операціяхПідпункт 39.1.2 п. 39.1 ст. 39 «Трансфертне ціноутворення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI в редакції Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням» від 28 грудня 2014 року № 72-VIII. .
Офіційне закріплення принципу «витягнутої руки» наведено в п. 1 ст. 9 Модульної (типової) податкової конвенції стосовно податків на доходи та капітал.
Сутність Цей принцип звичайно застосовується, коли підприємство здійснює господарську діяльність на території іншої держави через постійне представництво. Прибутки, одержані підприємством внаслідок операцій, пов'язаних з постійним представництвом, за загальним правилом оподатковуються в країні, де така діяльність здійснюєтьсяCommentary on Article 7 // Model Tax Convention on Income and on Capital 2017 (Full Version) / OECD. — Paris : OECD Publishing, 2019. — P. C(7)-5. .
Тобто застосовується фікція, ніби постійне представництво є самостійним підприємством і що таке підприємство є незалежним від решти підприємства, частиною якого воно є. Це потребує складання окремої звітності щодо діяльності постійного представництва. Підприємство далі може відповідно зменшити розмір податків, які воно сплачує в країні, де воно зареєстроване, на підставі конвенції про уникнення подвійного оподаткування, укладеної між державами, зазвичай у тій чи іншій мірі за зразком модельної конвенції .
Утім держава може оподатковувати прибутки своїх резидентів з операцій із контрольованими іноземними компаніямиCommentary on Article 7 // Model Tax Convention on Income and on Capital 2017 (Full Version) / OECD. — Paris : OECD Publishing, 2019. — P. C(7)-6. .
В Україні У разі отримання документів, які свідчать про невідповідність контрольованої операції принципу «витягнутої руки», контролюючий орган має провести документальну позапланову податкову перевіркуБережна Т., Ратушна А. Постанова Кабміну про відновлення податкових перевірок: батіг чи пряник для платників податку? / Тетяна Бережна, Аліна Ратушна // Європейська Бізнес Асоціація. — 2021. — 11 лютого. — Переглянуто 11 квітня 2021. . У 2019 році в Україні розширили та деталізували права податкових органів при проведенні перевірок дотримання принципу «витягнутої руки», зокрема передбачено можливість надсилати запити до всіх контрагентів у ланцюгу операцій і компетентних органів іноземних держав і проводити зустрічі з платником податків стосовно методології визначення відповідності господарських операцій принципу «витягнутої руки»Грабовський В., Бережна Т. Податки-2019: ключові зміни / Віктор Грабовський, Тетяна Бережна // ЮРИСТ&ЗАКОН. — Інформаційне агентство «ЛІГА: ЗАКОН», 2019. — № 02, січень. — Переглянуто 11 квітня 2021. .
До 31 грудня 2020 року замість застосування принципу «витягнутої руки» у разі неможливості визначити шляхом прямого підрахунку прибуток, отриманий нерезидентом через постійне представництво в Україні, оподатковуваний прибуток визначався контролюючим органом як різниця між доходом та витратами, визначеними шляхом застосування до суми отриманого доходу коефіцієнта 0,7Пункт 6011 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI згідно із Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збору даних та інформації, необхідних для декларування окремих об'єктів оподаткування» № 1117-IX від 17 грудня 2020 року. Кушина О. Представництво нерезидента для цілей податку на прибуток: свій серед чужих / Олена Кушина // Uteka. — 2018. — 18 грудня. — Переглянуто 11 квітня 2021. .
З огляду на оподаткування фінансового результату постійного представництва податком на прибуток, операції перерахування коштів між рахунками постійного представництва та рахунками підприємства за кордон чи з-за кордону самі по собі не створюють об'єкта оподаткування податком на прибуток. Якщо ж дохід з джерелом походження з України, який постійне представництво виплачує нерезиденту не був визначений з дотриманням принципу «витягнутої руки» або не був оподаткований податком на прибуток в Україні, то при виплаті такого доходу постійне представництво має утримати податок на репатріацію в розмірі 15 %, якщо менший розмір не передбачений відповідною конвенцією про уникнення подвійного оподаткуванняДоходи нерезидента з джерелом їх походження з України визначені в пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI. Якимащенко В. Представництво перераховує нерезиденту дохід від оренди: чи утримувати податок на репатріацію? / Вікторія Якимащенко // Uteka. — 2020. — 23 червня. — Переглянуто 11 квітня 2021. Коваль Т. Постійне представництво виплачує дохід нерезиденту: як здійснюється оподаткування? / Тарас Коваль // Вісник. Офіційно про податки. — 2019. — № 43—44 (1044), 23 листопада. — Переглянуто 11 квітня 2021. Постійні представництва з метою оподаткування прирівнюються до платників податку на прибуток / Головне управління ДПС у Дніпропетровській області // Територіальні органи ДПС у Дніпропетровській області. Офіційний портал. — 2020. — 4 грудня. — Переглянуто 11 квітня 2021. . Як наслідок, визнання особи постійним представництвом за законодавством України без відповідної реєстрації має призводити до оподаткування прибутку податком на репатріацію за ставкою 15 % без можливості застосування знижених ставок, які можуть бути передбачені відповідними конвенціями про уникнення подвійного оподаткуванняЛаріонов Л., Добрєва К.Постійні представництва: на що звертатимуть увагу податкові органи вже з липня 2021? / Микита Ларіонов, Ксенія Добрєва // ЛІГА: ЗАКОН Бізнес. — 2021. — 17 лютого. — Переглянуто 11 квітня 2021. . Коли резидент перераховує дохід постійному представництву, то податок на репатріацію не утримуєтьсяПодаток на репатріацію: хто сплачує // Газета «Інтерактивна бухгалтерія» / редакція газети «Інтерактивна бухгалтерія». — 2020. — № 224, 23 листопада. — Переглянуто 11 квітня 2021. Лист ДФС від 04.12.2017 № 2805/6/99-99-15-02-02-15/ІПК // Державна фіскальна служба України. Офіційний портал. — Переглянуто 11 квітня 2021. .
В Україні ціни в неконтрольованих у розумінні трансфертного ціноутворення операціях з експорту необоротних активів, робіт або послуг нерезидентам з «низькоподаткових юрисдикцій» також можуть визначати за принципом «витягнутої руки», щоб не збільшувати фінансовий результат для оподаткування податком на прибуток на суму в розмірі 30 % вартості таких необоротних активів, робіт, послуг в операціях, які мали місце починаючи з 23 травня 2020 року, коли почала діяти вимога про таке коригуванняПерникоза Д., Рудь А. Експортуємо – (не) коригуємо: нова податкова різниця в дії / Дмитро Перникоза, Анна Рудь // Європейська Бізнес Асоціація. — 2021. — 12 лютого. — Переглянуто 11 квітня 2021. . Обов'язок щодо застосування податкових різниць стосується платників податків, річний оборот за 2020 і наступні роки яких перевищує 40 млн гривеньБобошко О., Матвієнко Н. Відповідальний бізнес: як сплачувати податки 2021 року / Олександр Бобошко, Ніна Матвієнко // M!nd. — 2021. — 12 лютого. — Розділ OpenMind. — Переглянуто 11 квітня 2021. .
Операції з пов'язаними компаніями звичайно не враховують при визначенні обґрунтованості цін імпортера в рамках антидемпінгового дослідження, оскільки вони можуть не відповідати принципу «витягнутої руки»Сісецька А., Сенченко Є. Загальний огляд застосування антидемпінгових заходів в Україні / Анна Сісецька, Євгеній Сенченко // ЮРИСТ&ЗАКОН. — Інформаційне агентство «ЛІГА: ЗАКОН», 2020. — № 44, 10 грудня. — Переглянуто 11 квітня 2021. .
Примітки
Коментарі
Підрядкові посилання
Джерела Англійською мовою
Commentary on Article 7 // Model Tax Convention on Income and on Capital 2017 (Full Version) / OECD. — Paris : OECD Publishing, 2019.
Українською мовою
Бережна Т., Ратушна А. Постанова Кабміну про відновлення податкових перевірок: батіг чи пряник для платників податку? / Тетяна Бережна, Аліна Ратушна // Європейська Бізнес Асоціація. — 2021. — 11 лютого. — Переглянуто 11 квітня 2021. Бобошко О., Матвієнко Н. Відповідальний бізнес: як сплачувати податки 2021 року / Олександр Бобошко, Ніна Матвієнко // M!nd. — 2021. — 12 лютого. — Розділ OpenMind. — Переглянуто 11 квітня 2021. Волохова І. С., Дубовик О. Ю., Слатвінська М. О. та ін. Податкова система: Навчальний посібник / Волохова І. С., Дубовик О. Ю., Слатвінська М. О. та ін.; за заг. ред. І. С. Волохової, О. Ю. Дубовик. — Харків : Видавництво «Діса плюс», 2019. — 402 с. Грабовський В., Бережна Т. Податки-2019: ключові зміни / Віктор Грабовський, Тетяна Бережна // ЮРИСТ&ЗАКОН. — Інформаційне агентство «ЛІГА: ЗАКОН», 2019. — № 02, січень. — Переглянуто 11 квітня 2021. Коваль Т. Постійне представництво виплачує дохід нерезиденту: як здійснюється оподаткування? / Тарас Коваль // Вісник. Офіційно про податки. — 2019. — № 43—44 (1044), 23 листопада. — Переглянуто 11 квітня 2021. Крухмальов С., Курілов Є. «Принцип на відстані витягнутої руки» — основний стандарт контролю за трансфертним ціноутворенням / Сергій Крухмальов, Євген Курілов // Вісник. Офіційно про податки. — 2013. — № 41, 1 листопада. — Переглянуто 11 квітня 2021. Кушина О. Представництво нерезидента для цілей податку на прибуток: свій серед чужих / Олена Кушина // Uteka. — 2018. — 18 грудня. — Переглянуто 11 квітня 2021. Ларіонов Л., Добрєва К.Постійні представництва: на що звертатимуть увагу податкові органи вже з липня 2021? / Микита Ларіонов, Ксенія Добрєва // ЛІГА: ЗАКОН Бізнес. — 2021. — 17 лютого. — Переглянуто 11 квітня 2021. Лист ДФС від 04.12.2017 № 2805/6/99-99-15-02-02-15/ІПК // Державна фіскальна служба України. Офіційний портал. — Переглянуто 11 квітня 2021. Перникоза Д., Рудь А. Експортуємо – (не) коригуємо: нова податкова різниця в дії / Дмитро Перникоза, Анна Рудь // Європейська Бізнес Асоціація. — 2021. — 12 лютого. — Переглянуто 11 квітня 2021. Податкова консультація // ДПС. — 2019. — № 739/6/99-00-07-02-02-15/ІПК, 11 жовтня. Податок на репатріацію: хто сплачує // Газета «Інтерактивна бухгалтерія» / редакція газети «Інтерактивна бухгалтерія». — 2020. — № 224, 23 листопада. — Переглянуто 11 квітня 2021. Постійні представництва з метою оподаткування прирівнюються до платників податку на прибуток / Головне управління ДПС у Дніпропетровській області // Територіальні органи ДПС у Дніпропетровській області. Офіційний портал. — 2020. — 4 грудня. — Переглянуто 11 квітня 2021. Сісецька А., Сенченко Є. Загальний огляд застосування антидемпінгових заходів в Україні / Анна Сісецька, Євгеній Сенченко // ЮРИСТ&ЗАКОН. — Інформаційне агентство «ЛІГА: ЗАКОН», 2020. — № 44, 10 грудня. — Переглянуто 11 квітня 2021. Якимащенко В. Представництво перераховує нерезиденту дохід від оренди: чи утримувати податок на репатріацію? / Вікторія Якимащенко // Uteka. — 2020. — 23 червня. — Переглянуто 11 квітня 2021.