Банковский учёт (бухгалтерский учёт в банках) — упорядоченная система сбора и обобщения информации об имуществе и обязательствах кредитной организации, её финансовых и хозяйственных операциях.
История банковского счёта
С возникновением денег появилась потребность их менять, давать в долг (под процент), рассчитываться. Такого рода операции требовали записи, как на случай забывчивости, так и как подтверждение долга. Кое-что об операциях тех давних времен можно узнать из речей риторов — Демосфен и Аристотель.
Трапезы/меняльные конторы/банки вели счётные книги. Бумага (папирус) и кожа были дорогие. Записи старались вести на табличках. Часто таблички покрывались воском.
Основным источником о праве, деятельности банкиров, и торговых связях в IV века до н. э. считается XVII «Банкирская» речь (Трапедзитик) Исократа.
Римские банкиры назывались аргентариями.
Аргентарии (argentarii) — менялы и банкиры в древнем Риме (Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона). Римляне стремились все ввести в рамки законов.
В Риме в банках велось несколько книг. Основной из книг была приходно-расходная. За её неправильное ведение могло последовать наказание. Хозяйственные операции записывали также в адверсарии. Именно из адверсария сгруппированные и очищенные от ошибок данные переносились в основную книгу.
Но в банках велась и ещё одна книга — книга учёта операций с клиентами. В ней операции учитывались и остатки выводились в разрезе клиентов.
Вопросы учёта иногда приходилось регулировать даже римскому сенату. Так, по вопросу, что главнее запись в главной книге или аналитический документ (журнал с записью о долге по вкладу) Сенат принял решение, что для банкира важнее запись в Главной книге. Об это говорит в своей речи Цицерон (за Квинта Росция — актёра).
Следует отметить, что банки занимались операциями не только с наличностью, но и безналичными расчетами. Счета открывались на каждого клиента (nomem ratio). Остаток по счету клиента назывался реликвия.
Латинские учётно-бухгалтерские слова попали во многие языки мира и используются в современной бухгалтерии. Например, debet использовалось для обозначения долга клиента. Мы сейчас должников зовем дебиторами. Понятие habet depositos — «имеет вкладов».
Или к примеру авизо. Авизо (итал. avviso) извещение об изменениях в состоянии взаимных расчётов, посылаемое одним контрагентом другому. Особенно широко термин «А.» применяется в банковской практике (согласно БСЭ). Одновременно дается и второе понятие термина авизо — небольшое военное, сравнительно быстроходное судно, применявшееся в некоторых иностранных флотах (Франции, Италии, Испании) до начала 20 в. для разведки, а также для посыльной службы и различных поручений. Раньше под авизо понимали корабль, который плавал между греческими островами, от Италии до Египта и перевозил корреспонденцию, сообщения. Вот таким образом название корабля «перешло» на банковское извещение. Ну а известное слово кредит (от лат. credit — он верит) — одна из двух сторон бухгалтерских счетов (обычно правая) — красноречиво говорит о том, что в кредите отражаются долги банка перед клиентом.
По имеющимся сейчас данным, можно считать, что уже в Древнем Риме учёт велся путём двойной записи.
В целом, банковский учёт развивался по мере развития самих банков и банковского дела. Об истории вопроса (о банках и о их деятельности) можно судить и по литературным произведениям, например по роману А. Дюма «Граф Монте-Кристо».
Для оценки и сравнения бизнеса, унификации процедур в соответствии с законодательством хотелось получить унификацию и учётно-ссудных процедур и правил учёта.
Идея с однообразным планом счетов приходила в голову разным людям. Высказывались разные предложения.
В 1903 году Ежен Леотей предложил план счетов и баланс, в которых было 4 раздела: "Капитал, " « Запасы», " Денежные средства ", « Привлеченные стоимости и обязательства»
Национальный план счетов в Германии был разработан и внедрен в 1937 году.
Банковский учёт в России
Что касается России, то изменение кредитной системы страны и последовавшее после этого, в 1860 году, учреждение Государственного банка и его отделений, дало толчок к развитию в России кредита и появлению кредитных обществ.
Разнообразие банковских операций, их новизна для России, с одновременным открытием всех банковских организаций во многих и различных местах в России, вызвали потребность в людях, которые были бы серьёзно знакомы с банковскими операциями и с банковским счетоводством. Одной из основных форм ссудно-учётных операций был учёт векселей, а из обязательств — вклады и процентные бумаги. Также одно время Госбанк активно вел операции по размену бумажных денег на серебряную монету.
Статьи на балансе Госбанка открывались и заводились книги по необходимости совершения операций. Например, в 1872 году в балансе были открыты счета по учёту операций с железными дорогами и специальные счета по кредитам, открываемым коммерческим банкам. Это были новые операции, ведь до 1860-х годов частных кредитных организаций в России практически не было. В России выходили специализированные издания по данному вопросу, специальная литература и учебные материалыСледует отметить в числе удачных издания: «Банковое счетоводство» П. И. Рейнбота (2 изд., СПб., 1884) и «Счетоводство», т.2 Коммерческой энциклопедии М.-Ротшильда (Спб, 1901).
Тем не менее, бухгалтеров не хватало, а уровень их квалификации не всегда соответствовал текущим требованиям. Как вспоминает Н. П. Полянский, в Рыбинской конторе должность бухгалтера была занята, однако «оказалось, что он мог только вести свой бухгалтерский мемориал. Дело же знал плохо. Каждый раз во время заключения годичных счетов я садился за его конторку и сходил с неё лишь после посылки балансовой с выводом прибыли или убытка телеграммы»
В отличие от наших времен утверждённого «Плана счетов» в те времена не было. Все обходились наименованием счетов и их экономическим смыслом.
Революция привела к изменению учётной системы. Формально новая власть провозгласила отказ от денег. Но тем не менее деньги (или их заменители - совдензнаки) были нужны и учитывать их тоже надо было как в рамках бюджетного процесса, так и в рамках денежного обращения в широком смысле этого слова.
Например, Ленин настаивал на полной отмене денежной системы.
С переходом к НЭП Новая экономическая политика, денежной реформой 1924 г., стала восстанавливаться и денежная система государства и работа коммерческих кредитных организаций.
После реформы и в ходе её были открыты специализированные банки (госбанк был открыт в 1921 г.), кооперативные банки и общества сельхозкредита.
Из работ этого периода интересным является издание «Банковое счетоводство» Вейцмана Р. Я. (М., Центросоюз, 1927)
Следует отметить, что как учёт, так и техника банковского дела в этот период базировались ещё на известных дореволюционных основах, правилах и методиках.
Основным учётом, то есть занесением записей в главную книгу, контролем операций занималась главная бухгалтерия. В секторах (отделах) велись отдельные специальные книги. Например, книга учтенных векселей или долговых обязательств. Учёт их велся в отдельной книге с перенесением данных в главную книгу.
Кредитная реформа 1930-32 гг. привела к большей централизации кредитных ресурсов. Её задачей была замена товарного кредитования банковских кредитов, централизация кредитования в Госбанке Государственный банк СССР, изменение банковской структуры.
С мая 1932 г. финансирование и кредитование капитальных затрат стали осуществляться четырьмя всесоюзными банками долгосрочных вложений: Всекобанком, Промбанком, Сельхозбанком, Цекомбанком. Централизация кредитных ресурсов и их движения требовала одновременно и централизации отчётов, форм и процедур.
Так как к Госбанку перешли расчётные функции, функции кассовые и по краткосрочному кредитованию, он получил от других банков множество отделений и являлся головным банком, то все учётные и отчётные процедуры стали фактически внутренним делом Госбанка.
План счетов и Правила бухгалтерского и операционного учёта, утверждённый Госбанком распространялись на все его отделения. Похожий план счетов, но несколько иной и Правила учёта были в специализированных банках, например Внешэкономбанке.
Правила были жесткие, основанные на единой системе учёта государственных средств.
План счетов появился как единая методологическая система учёта позже.
Система, построенная в 30-х годах, просуществовала до конца 80-х годов, до появления коммерческих кооперативных банков.
В период 1988—1989 гг. создаются специализированные госбанки — Жилсоцбанк, Агропромбанк. Появление новых субъектов, таких как акционерные общества, фермеры и т. п. субъекты экономических отношений приводило к необходимости изменений в План счетов и Правила. Да и сама процедура прохождения денежного потока, распределение прав и обязанностей в коммерческих банках стали отличаться от государственных.
К 1 января 1989 г. в стране насчитывалось 43 коммерческих банка, а к концу 1991 г. уже 1357.
В соответствии с действующим законодательством правила ведения бухгалтерского учёта в банках определяет Центральный банк Российской Федерации
План счетов кредитных организаций
1981—1989 Инструкция по операционной работе, бухгалтерскому учёту, внутрибанковскому контролю и отчётности учреждений Государственного банка СССР № 12 от 21.11.1980 Указания Госбанка СССР № 1027 по применению плана счетов бухгалтерского учёта в банках СССР от 18.11.1987 г. 1989—1997 — действовал План счетов бухгалтерского учёта в коммерческих банках (кредитных учреждениях) Российской Федерации, первая редакция которого утверждена Письмом Госбанка СССР от 21.12.1989 № 254. 1998—2002 — действовал План счетов бухгалтерского учёта для кредитных организаций, содержащийся в «Правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утверждённых Приказом ЦБ РФ от 18.06.1997 № 02-263 (и ранее Приказом ЦБ РФ от 31.10.1996 № 02-399). 2003—2007 — действовал План счетов бухгалтерского учёта для кредитных организаций, содержащийся в «Правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утверждённых Положением Банка России от 05.12.2002 № 205-П. 2008-2012 — действовал План счетов бухгалтерского учёта для кредитных организаций, который содержался в «Правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утверждённых Положением Центрального банка России 26.03.2007 г. № 302-П.
В декабре 1989 г. был доведен новый план счетов для коммерческих и кооперативных банков (письмо № 254). Отделения Сберегательного банка должны были перейти на этот план счетов позже, по мере готовности.
Этот план счетов просуществовал до 1998 года. Основным его неудобством было то, что он не мог отражать тех операций, которые стали совершать коммерческие банки по операциям не проводимым Госбанком и изменением структуры субъектов экономической деятельности. Как правило, Правила ведения бухгалтерского, а ранее и операционного учёта менялись параллельно с Планом счетов.
С 01.01.2013 действуют Правила, утверждённые Положением Банка России № 385-П от 16.07.2012.
Со 02.04.2017 действуют Правила, утверждённые Положением Банка России № 579-П от 27.02.2017.
Правила ведения банковского учёта
Инструкция по операционной работе, бухгалтерскому учёту, внутрибанковскому контролю и отчётности учреждений Государственного банка СССР № 12 от 30.08.1967 Инструкция по операционной работе, бухгалтерскому учёту, внутрибанковскому контролю и отчётности учреждений Государственного банка СССР № 12 от 21.11.1980 Правила ведения бухгалтерского учёта и отчётности в учреждениях банков СССР. № 7. Утверждены Госбанком СССР от 30.09.1989 г. Правила ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61, утверждены Приказом от 18.06.1997 № 02-263.